Державна податкова служба України розглянула звернення щодо пільгового оподаткування податком на прибуток підприємств сум коштів, отриманих в рамках грантової угоди та відображення їх у податковій звітності та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) повідомляє.

Як викладено у зверненні, товариство уклало грантову угоду про надання грошової допомоги в рамках проектів міжнародної технічної допомоги. Метою гранту є закупівля обладнання та сировини для виробництва вологих кормів для домашніх тварин для продажу всередині країни.

Грантова угода зареєстрована згідно законодавства в Секретаріаті Кабінету Міністрів України в реєстрі проектів міжнародної технічної допомоги.

Заявник запитує:

1. Чи підлягає оподаткуванню податком на прибуток підприємств суми коштів, отримані підприємством в рамках вищевказаної грантової угоди?

2. Чи має підприємство пільги з податків в рамках вищевказаної грантової угоди? Якщо так – як вірно відобразити в податковому обліку і звітності отримання і витрати коштів по гранту?

Щодо питань 1-2

Нормами ПКУ передбачено виключно визначення бюджетного гранту,

відповідно до якого ним вважається цільова допомога у вигляді коштів або

майна, що надаються на безоплатній і безповоротній основі за рахунок коштів державного та/або місцевих бюджетів, міжнародної технічної допомоги для реалізації проекту або програми у сферах культури, туризму та у секторі креативних індустрій, спорту та інших гуманітарних сферах у порядку, встановленому законом. Перелік надавачів бюджетних грантів визначає Кабінет Міністрів України (п.п. 14.1.277-1 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).

При цьому, у разі отримання платником податку бюджетного гранту фінансовий результат податкового (звітного) періоду зменшується на суму отриманого гранту, включеного до складу доходів звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (п.п. 140.4.8 п. 140.4 ст. 140 ПКУ).

Крім того, відповідно до п.п. 140.5.16 п. 140.5 ст. 140 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму витрат, пов’язаних із виконанням умов договору про надання бюджетного гранту, понесених у поточному звітному періоді за рахунок таких грантів (але не більше суми таких грантів) та включених до складу витрат поточного звітного періоду відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Перелік надавачів бюджетних грантів затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 18.08.2021 № 867.

Щодо звільнення від оподаткування міжнародної технічної допомоги відповідно до п. 142.3 ст. 142 ПКУ повідомляємо, що зазначена норма стосується виключно положень Рамкової угоди між Україною та Європейським банком реконструкції та розвитку стосовно діяльності Чорнобильського фонду "Укриття" в Україні.

Статтею 3 ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування. При цьому, якщо міжнародним договором, згода на обов’язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору.

Процедура залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги, в тому числі державної реєстрації, моніторингу проектів (програм), акредитації виконавців (юридичних осіб - нерезидентів), реєстрації представництва донорської установи в Україні регламентується постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 "Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги" (далі – Порядок № 153).