Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі  ПКУ), розглянула звернення ….., щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що керівництво підприємства прийняло рішення, з метою привітання дітей працівників підприємства 2017-2018 року народження з Днем Знань 01.09.2024, вручити дітям подарунки. Вартість подарунка складає 500 гривень. Індивідуальних податкових номерів діти не мають, За отриманий дитиною подарунок підписуються батьки.

Вартість подарунка не перевищує 25 відс. однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року визначеного.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи вірно розуміє платник податків, що вартість подарунків з метою привітання дітей працівників підприємства з Днем знань 01.09.2024 вартістю, яка не перевищує 25 відс. однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року не є базою нарахування податку на доходи фізичних осіб та військового збору, а вартість подарунку відображається в Додатку 4 (4ДФ) "відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору" з реєстраційним номером облікової картки платника податків батька?

2. Чи може підприємство видавати неоподатковані подарунки вартістю 1775 грн у різні місяці декілька раз на рік?

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV ПКУ, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включається вартість дарунків (а також призів переможцям та призерам спортивних змагань) – у частині, що не перевищує 25 відс. однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 01 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі (п.п. 165.1.39 п. 165.1 ст. 165 ПКУ).

Водночас доходи, які включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ст. 164 ПКУ, зокрема:

дохід у вигляді вартості отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з розділом IV ПКУ (п.п. 164.2.10 п. 164.2 ст. 164 ПКУ);

дохід, отриманий таким платником як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ), у вигляді вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни.

Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними п. 164.5 ст. 164 ПКУ (п.п. "е" п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).

Також зазначений дохід є об’єктом оподаткування військовим збором

(п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ).

Ставка військового збору становить 1,5 відсотка від об'єкта оподаткування, визначеного п.п. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ (п.п. 1.3 п. 16-1 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" ПКУ).

Відповідно до п. 164.5 ст. 164 ПКУ під час нарахування (надання) доходів у будь-якій негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, правила визначення яких встановлені, згідно з ПКУ, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою: К = 100 : (100 – Сп), де К - коефіцієнт, Сп – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

При цьому нормами п. 16№ підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПКУ не передбачено застосування для військового збору коефіцієнта, визначеного п. 164.5 ст. 164 ПКУ.