Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс), розглянула Ваше звернення щодо застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податку повідомила, що з 01.07.2022 по 30.04.2023 перебувала на спрощеній системі оподаткування, третя група за ставкою 2 відсотки.

З 01.05.2023 платник за власною заявою перейшов на третю групу єдиного податку за ставкою 5 відсотків.

З 01.07.2023 платник за власною заявою перейшов на другу групу єдиного податку за ставкою 20 відсотків.

Під час перебування на третій групі єдиного податку за ставкою 5 відсотків протягом періоду з 01.05.2023 по 30.06.2023 платник податків доходу не отримував.

Протягом перебування на другій групі єдиного податку за ставкою 20 відсотків протягом періоду з 01.07.2023 по 31.12.2023 платником було отримано дохід у розмірі "..." грн, що не перевищував граничний ліміт 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановлений пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу станом на 01.01.2023.

У зв'язку з чим платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Який граничний обсяг річного доходу за 2023 рік для платника податків при перебуванні протягом 01.01.2023 - 30.04.2023 на третій групі 2 відсотки та добровільному переході та перебуванні на третій групі 5 відсотків протягом 01.05.2023 - 30.06.2023, добровільному переході та перебуванні на другій групі протягом періоду 01.07.2023 - 31.12.2023?

2. Яким чином має бути розрахований обсяг річного доходу за 2023 рік для платника податків при перебуванні протягом 01.01.2023 - 30.04.2023 на третій групі 2 відсотки, добровільному переході та перебуванні на третій групі 5 відсотків протягом 01.05.2023 - 30.06.2023, добровільному переході та перебуванні на другій групі протягом періоду 01.07.2023 - 31.12.2023?

3. Чи мав платник податків визначати обсяг річного доходу за 2023 рік по кожній групі єдиного податку пропорційно до кількості місяців, протягом яких він перебував на таких групах: на третій групі 5 відсотків (01.05.2023 - 30.06.2023) та на другій групі (01.07.2023 - 31.12.2023)?

4. Чи мав платник податків при визначенні обсягу річного доходу за 2023 рік застосовувати граничні розміри річного доходу, встановлені п. 291.4 ст. 291 Кодексу, в повному обсязі, враховуючи, що перехід з особливостей оподаткування на третю групу 5 відсотків та подальший перехід на другу групу відбувався платником податків добровільно, на підставі власних заяв, а не автоматично?

5. Чи має бути включеним в обсяг річного доходу за 2023 рік фізичної особи - підприємця дохід, отриманий під час перебування на третій групі єдиного податку за ставкою 2 відсотки протягом періоду 01.01.2023 - 30.04.2023?

Правові засади застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, а також справляння єдиного податку встановлено главою 1 розділу XIV Кодексу.

Згідно з пп. 2 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку до другої групи належать фізичні особи - підприємці, які здійснюють господарську діяльність з надання послуг, у тому числі побутових, платникам єдиного податку та/або населенню, виробництво та/або продаж товарів, діяльність у сфері ресторанного господарства, за умови що протягом календарного року відповідають сукупності таких критеріїв:

не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, одночасно не перевищує 10 осіб;

обсяг доходу не перевищує 834 розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Відповідно до пп. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу до платників єдиного податку третьої групи належать фізичні особи - підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена, та юридичні особи - суб'єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1 167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Згідно зі ст. 292 Кодексу для фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку доходом є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.