Державна податкова служба України відповідно до ст. 52 Податкового кодексу України (далі - Кодекс) розглянула звернення Товариства про надання індивідуальної податкової консультації і повідомляє наступне.

Відповідно до Закону України від 16.01.2020 р. N 466-ІХ, та Закону України від 16.01.2020 р. N 465-ІХ прийнятими Верховною Радою і які набирають чинності з 01.01.2021 р., вносяться зміни до порядку оподаткування акцизним податком та ліцензування рідин для електронних сигарет, а також вносяться самі поняття цих термінів.

У зв'язку з виниклими змінами законодавства з'явилася потреба в роз'ясненні деяких моментів пов'язаних зі специфікою ринку електронних сигарет.

Товариство запитує:

1. Чи потрібна ліцензія на ввезення, оптову або роздрібну торгівлю, маркування акцизними марками при торгівлі самими електронними сигаретами, їх комплектуючими і складовими частинами, які не містять рідини. А так само ліцензія на зберігання даних товарів, як наприклад ліцензія на зберігання тютюнових виробів?

2. На даний момент продається як сама рідина у вигляді готового продукту в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях, так і у вигляді окремих не змішаних компонентів, які не можуть бути безпосередньо використані в електронних сигаретах. А саме: гліцерину, пропіленгліколю, ароматизаторів, нікотину.

Чи потрібна ліцензія на ввезення, оптову або роздрібну торгівлю, зберігання цих продуктів, а так само маркування їх акцизними марками?

3. Чи потрібна ліцензія на ввезення, оптову або роздрібну торгівлю, зберігання, а так само маркування акцизними марками, таких продуктів наприклад, як суміші ароматизаторів або нікотину, яка не може бути безпосередньо використана в електронних сигарет в силу високої концентрації компонентів?

Законом України від 16 січня 2020 року N 466-ІХ "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних і логічних неузгодженостей у податковому законодавстві" (із змінами, які набирають чинності з 01 січня 2021 року) внесено зміни до Податкового кодексу України (далі - Кодекс у редакції з 01.01.2021 р.), зокрема щодо електронних сигарет та рідин, що використовуються в електронних сигаретах.

Підпунктом 14.1.145 пунктом 14.1 статті 14 Кодексу у редакції з 01.01.2021 р. визначено, що підакцизні товари (продукція) це товари за кодами згідно з УКТ ЗЕД, на які Кодексом встановлено ставки акцизного податку.

Відповідно до пп. 14.1.252 п.14.1 ст. 14 Кодексу у редакції з 01.01.2021 р., тютюнові вироби - сигарети з фільтром або без фільтру, цигарки, сигари, сигарили, а також люльковий, нюхальний, смоктальний, жувальний тютюн, махорка та інші вироби з тютюну чи його замінників для куріння, нюхання, смоктання чи жування.

Перелік підакцизних товарів із зазначенням видів товарів (продукції) згідно з УКТ ЗЕД і ставок акцизного податку наведено у 215 Кодексу у редакції з 01.01.2021 р. Так, відповідно до пп. 215.3.2 п. 215.3 ст. 215 Кодексу у редакції з 01.01.2021 р. до підакцизних товарів належать тютюнові вироби, тютюн і промислові замінники тютюну за кодами 2401, 2402 10 00 00, 2402 20 90 10, 2402 20 90 20, 2403 згідно з УКТ ЗЕД.

Згідно з п. 226.1 ст. 226 Кодексу у редакції з 01.01.2021 р., у разі виробництва на митній території України, зокрема тютюнових виробів чи ввезення таких товарів на митну територію України платники податку зобов'язані забезпечити їх маркування марками встановленого зразка у такий спосіб, щоб марка акцизного податку розривалася під час відкупорювання (розкривання) товару.

Згідно з пп. 14.1.563п. 14.1 ст. 14 Кодексу у редакції з 01.01.2021 р., електронна сигарета - виріб, який може бути використаний для споживання (вдихання) парів, що утворюються внаслідок нагрівання компонентами такого виробу рідин, що містять або не містять нікотин. Електронні сигарети можуть бути одноразовими або багаторазовими.

Підпунктом 14.1.564Пункту 14.1 статті 14 Кодексу у редакції з 01.01.2021 р., рідини, що використовуються в електронних сигаретах, - рідкі суміші хімічних речовин, що містять або не містять нікотин, використовуються для створення пари в електронних сигаретах та містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях.