Питання оподаткування акцизним податком операцій з пально-мастильними матеріалами (далі – ПММ) при їх реалізації іншим суб’єктам господарювання (без зміни обсягу) та використання для власних потреб при переробці зернових культур (їх сушінні)

Перелік підакцизних товарів, з яких справляється акцизний податок, а також їх коди згідно з Українською класифікацією товарів зовнішньоекономічної діяльності (далі – УКТ ЗЕД) та ставки, за якими ці товари оподатковуються акцизним податком, визначено п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу України (далі – Кодекс). Так, п.п. 215.3.4 п. 215.3. ст. 215 Кодексу визначено, що до підакцизних товарів належить пальне.

Пальне – нафтопродукти, скраплений газ, паливо моторне альтернативне, паливо моторне сумішеве, речовини, що використовуються як компоненти моторних палив, інші товари, зазначені у п.п. 215.3.4 п. 215.3 ст. 215 розділу VI Кодексу (п.п. 14.1.141-1 п. 14.1 ст. 14 розділу І Кодексу).

Оскільки у зверненні не вказані назви ПММ чи їх коди за УКТЗЕД, роз’яснення дається в частині пального, яке включається у ПММ.

Платником акцизного податку є особа, яка реалізує пальне (п.п.212.1.15 п.212.1 ст.212 Кодексу).

Відповідно до абзацу другого п.п.14.1.212 п.14.1 ст.14 розділу І Кодексу реалізацією пального для цілей розділу VI Кодексу є будь-які операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів купівлі-продажу, міни, поставки, дарування, комісії, доручення (в тому числі передача на комісійну/довірчу реалізацію), поруки, інших господарських та цивільно-правових договорів або за рішенням суду, іншого компетентного державного органу чи органу місцевого самоврядування за плату (компенсацію) або без такої, які передбачають перехід права власності або права розпорядження, а також передачу (відпуск, відвантаження) пального на підставі договорів про виробництво із сировини замовника. Згідно з цим же абзацом не вважаються реалізацією пального операції з передачі (відпуску, відвантаження) пального на митній території України на підставі договорів зберігання.

Пунктом 213.1 ст. 213 розділу VI Кодексу визначено, які операції належать до об’єктів оподаткування акцизним податком, зокрема такими операціями є операції з:

реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) (п.п.213.1.1 п.213.1 ст.213 Кодексу);

ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України (п.п. 213.1.3 п. 213.1 ст. 213 розділу VI Кодексу);

з реалізації будь-яких обсягів пального понад обсяги, що:

отримані від інших платників акцизного податку, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних;

ввезені (імпортовані) на митну територію України, що засвідчені належно оформленою митною декларацією;

вироблені в Україні, реалізація яких є об’єктом оподаткування відповідно до п.п. 213.1.1 цього пункту, що підтверджені зареєстрованими акцизними накладними в Єдиному реєстрі акцизних накладних (п.п.213.1.12 п. 213.1 ст. 213 розділу VI Кодексу).

У випадку, що розглядається, фізична особа – підприємець планує реалізовувати пальне, отже, відповідно до п.п. 212.1.15 п. 212.1. ст. 212 Кодексу, має зареєструватись як платник податку.

Відповідно до п.п.212.3.4 п.212.3 ст.212 розділу VI Кодексу особи, які здійснюватимуть реалізацію пального, підлягають обов’язковій реєстрації як платники акцизного податку контролюючими органами за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб – підприємців до початку здійснення реалізації пального (тобто за основним місцем обліку платника в органі ДФС).